Powiadomienie CBC-P o jednostce raportującej w świetle międzynarodowego zwalczania unikania opodatkowania

Przedmiotem artykułu jest obowiązek złożenia powiadomienia CBC-P, stanowiący jeden z etapów automatycznej wymiany informacji podatkowych między organami podatkowymi. Obowiązek ten jest związany z raportowaniem Country-by-Country zaproponowanym w ramach Planu działań BEPS. Podmioty działające w strukturach międzynarodowych grup są zobowiązane do składania powiadomienia CBC-P co rok, do końca trzeciego miesiąca od zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy. W artykule podjęto się analizy najważniejszych problemów związanych ze składaniem powiadomienia CBC-P, w tym genezy powstania tego obowiązku, czyli zwalczania międzynarodowego unikania opodatkowania, zakresu podmiotowego obowiązku składania CBC-P, jak i kar związanych z niezłożeniem tego powiadomienia i ich proporcjonalności oraz możliwości uniknięcia nałożenia takiej kary.

Bibliografia/References

Literatura/Literature

Babicz, P. (2016). W: E. Ścierska (red.), Ceny transferowe. Lokalna i grupowa dokumentacja podatkowa oraz inne obowiązki sprawozdawcze. Wolters Kluwer.

Bartosiewicz, A. (2017). Czynny żal w formie elektronicznej? Przegląd Podatkowy, (11).

Brown, R. (2020). The impact of increased tax transparency via public country-by-country reporting on corporate tax aggressiveness: Evidence from the European Union. Australian Tax Forum, (35).

Czerwiński, M., & Wieśniak-Wiśniewska, A. (2016). Świat podatków po projekcie BEPS i jego wpływ na polskich podatników. Przegląd Podatkowy, (6).

Glumińska-Pawlic J., & Szarpak, H. (2018). BEPS 13: CBCR — Country-by-Country Reporting. Studia Iuridica Lublinensia, (2). https://doi.org/10.17951/sil. 2018.27.2.23

Gomułowicz, A., & Małecki, J. (2013). Podatki i prawo podatkowe. LexisNexis.

Jaśkowska, M., Wilbrant-Gotowicz, M., & Wróbel, A. (2021). Komentarz aktualizowany do Kodeksu postępowania administracyjnego. LEX/el.

Kaniewska-Środecka, M. (2018). Zarządzanie ryzykiem cen transferowych. C.H.Beck.

Kardas, P., Łabuda, & G., Razowski, T. (2017). Kodeks karny skarbowy. Komentarz, wyd. III. LEX/el.

Klaasen, P., & Bobeldijk, A. (2019). Country-by-Country Reporting and the effective tax rate: How effective is the effective tax rate in detecting tax avoidance in Country-by-Country Reports? Intertax, 47(12). https://doi.org/10.54648/taxi2019108

Klimek, K. (2017). Czy nowo utworzona spółka, zgodnie z przepisami ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami jest także zobowiązana do złożenia powiadomienia? LEX/el.

Konarska-Wrzosek, V., Oczkowski, T., & Skorupka, J. (2013). Prawo i postępowanie karne skarbowe. LEX. A Wolters Kluwer business.

Kumkowski, Ł, Małek, M., & Osada, D. (2021). Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Komentarz. Legalis/el.

Łabuzińska, A. (2021). Zakres zastosowania sankcji w polskim prawie podatkowym. Przegląd Podatkowy, (5).

Mączyński, D. (2015). Intertemporalne prawo podatkowe. W: J. Mikołajewicz (red.), Problematyka intertemporalna w prawie. Zagadnienia podstawowe. Rozstrzygnięcia intertemporalne. Geneza i funkcje. C.H.Beck.

Michalak, A. (2017). Konstytucyjne zasady tworzenia prawa podatkowego w świetle orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego. Monitor Podatkowy, (7).

Mika, J. (2019). Dokumentacje podatkowe. C.H.Beck.

Mikołajewicz, J. (2000). Prawo intertemporalne. Zagadnienia teoretycznoprawne. Printer.

Mikuła, P. (2019). Obowiązki dokumentacyjne i formalne w prawie podatkowym. Wolters Kluwer.

Ministerstwo Finansów. (2020). CbC. Raportowanie według krajów. Pytania i odpowiedzi dotyczące informacji o grupie podmiotów CbC-R oraz powiadomienia CbC-P, wyd. IV rozszerzone.

Ministerstwo Finansów. (2021). Czynny żal, dotyczący np. schematów podatkowych i cen transferowych, złóż do urzędu skarbowego, https://www.gov.pl/web/finanse/czynny-zal-dotyczacy-np-schematow-podatkowych-i-cen-transferowych-zloz-do-urzedu-skarbowego, 22.04.2021.

Oczkowski, T. (2021). W: I. Zgoliński (red.), Kodeks karny skarbowy. Komentarz, wyd. II. LEX/el.

OECD. (2015a). OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project 2015 Final Reports. https://doi.org/10.1787/9789264263437-en

OECD. (2015b). Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13: 2015 Final Report. https://doi.org/10.1787/9789264241480-en

OECD. (2019). Guidance on the Implementation of Country-by-Country Reporting. BEPS Action 13.

Rödl & Partner. (2021). OECD Master File concept and CbC Reporting — international documentation requirements.

Sawicki, J. (2013). Znaczenie czynnego żalu w prawie karnym skarbowym. Prokuratura i Prawo, (6).

Stamblewska-Urbaniak, & E., Zbroiński, A. (2020). W: A. Hołda (red.), Podatkowe i bilansowe zamknięcie roku 2020. C.H.Beck.

Veldhuizen, R., & Teneketzis, L., (2016). International — Country-by-Country Reporting: Filing obligations and first implementation. International Transfer Pricing Journal, 23, (3).

Ziobrowski, J., Jędruszko, O., & Zygmuntowski, D. (2014). Odpowiedzialność karno-skarbowa członków zarządu spółek kapitałowych oraz praktyczne sposoby jej ograniczenia. Difin.

 

Akty prawne/Legal acts

Dyrektywa Rady 2011/16/UE z 15.02.2011 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i uchylająca dyrektywę 77/799/EWG.

Dyrektywa Rady (UE) 2016/881 z 25.05.2016 r. zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania.

Ustawa z 14.06.1960 r. — Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2021 r., poz. 735 ze zm.).

Ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm).

Ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 217).

Ustawa z 2.04.1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 1997 r. nr 78, poz. 483 ze zm.).

Ustawa z 10.09.1999 r. — Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 408 ze zm.).

Ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

Ustawa z 9.03.2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 626 ze zm.).

Ustawa z 4.04.2019 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 694).

Ustawa z 31.03.2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. 2020, poz. 568).

 

Inne źródła/Other sources

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6.11.2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.673.2018.1. RD.

Uzasadnienie do projektu ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami z projektami aktów wykonawczych, druk nr 1091, Sejm VIII kadencji.

Uzasadnienie do ustawy o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw, druk sejmowy nr 3208, Sejm VIII kadencji.

Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 10.01.2012 r., SK 25/09, LEX nr 52925.