Guarantee and surety as forms of voluntary enforcement of a decision to establish security of a tax obligation

The amendments to the Tax Ordinance introduced in 2005 and 2009 in the scope of securing the performance of a tax obligation were of a systemic nature. If the legislator allows for the possibility of providing security in the form of a bank or insurance guarantee, a bank suretyship or a bill of exchange with a bank surety, an additional entity appears next to the tax debtor, which guarantees the performance of someone else’s tax obligation with all its assets. The manner in which the legal position of the guarantee debtor is shaped is an expression of a very far-reaching conservatism on the part of the legislator. Therefore, on the one hand, the law allows for the possibility of using certain civil law contracts to secure a public law obligation, but on the other hand, it includes guarantors and sureties in the category of third parties. Consequently, the legal position of the guarantor and surety is determined primarily by the provisions on third-party liability and not by the guarantee or surety agreement, as it might appear at first glance.

Bibliografia/Refrences

Literatura/Literature

Blesinger, K. (2005). Haftung und Duldung im Steuerrecht. Materielles Recht und Verfahrensablauf. Schäffer-Poeschel Verlag.

Brzeziński, B., Kalinowski, M. & Olesińska, A. (2003). Skutki decyzji o umorzeniu zaległości podatkowej osoby trzeciej – polemika. Przegląd Podatkowy, (8).

Dowgier, R. (2022). W: L. Etel (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom I. Zobowiązania podatkowe. Art. 1-119zzk, Wolters Kluwer Polska.

Dzwonkowski, H. & Kondratowska, J. (2020). W: H. Dzwonkowski (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz, C.H.Beck.

Gomułowicz, A., & Skoczylas, A. (2013). „Uzasadniona obawa” – jako przesłanka zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych (art. 33 § 1 o.p.). W: A. Choduń, A. Gomułowicz, & A. Skoczylas, Klauzule generalne i zwroty niedookreślone w prawie podatkowym i administracyjnym. Wybrane zagadnienia teoretyczne i orzecznicze. Wolters Kluwer Polska.

Kopyściański, M. (2007). Gwarancje bankowe i ubezpieczeniowe oraz poręczenie banku jako formy osobistego zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego. Gdańskie Studia Prawnicze, (16).

Kosior, E. (2016). Umowa o kumulatywne przystąpienie do długu jako sposób zabezpieczenia wierzytelności, LEX/el.

Krawczyk, I. (2007). Przedawnienie zobowiązania podatkowego jako przesłanka negatywna wstrzymania wykonania decyzji. Prawo i Podatki, (10).

Lapp, N. M. (2021). Der privatrechtliche Vertrag als Handlungsform im Steuerverfahrensrecht. Zu den Hauptanwendungsfällen privatrechtlichen Handelns der Finanzverwaltung, Nomos.

Lasiński-Sulecki, K., & Morawski, W. (2010). Zabezpieczenie wykonania zobowiązań podatkowych. W: L. Etel (red.), System Prawa Finansowego. Tom III. Prawo Daninowe. Wolters Kluwer Polska.

Morawski, W. (2007). Zabezpieczenie zobowiązań podatkowych w trybie art. 33d-33g ordynacji podatkowej. Przegląd Podatkowy, (4).

Morawski, W. (2009). Zabezpieczenie zobowiązań podatkowych. W: B. Brzeziński (red.), Prawo podatkowe. Teoria. Instytucje. Funkcjonowanie. TNOiK „Dom Organizatora”.

Olesiak, J. & Pajor, Ł. (2011). Glosa do wyroku WSA w Białymstoku z 21.05.2009 r., I SA/Bk 87/09. Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego, (2).

Pajor, Ł. (2020). Sytuacja prawna wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej jako dłużnika podatkowego. Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego. Wolters Kluwer Polska.

Orzecznictwo/Judgments

Wyrok NSA z 24.03.2009 r., II FSK 1683/08, LEX nr 575736.

Wyrok NSA z 14.08.2018 r., II FSK 2247/16, LEX nr 2537048.

Wyrok NSA z 4.04.2012 r., II FSK 1858/10, LEX nr 1291557.

Wyrok WSA w Krakowie z 8.12.2015 r., I SA/Kr 1202/15, LEX nr 1970615.

Wyrok WSA w Gdańsku z 7.05.2020 r., I SA/Gd 353/20, LEX nr 3030622.