Transfer pricing harmonization within the EU – will it solve the transfer pricing problem?

The subject-matter of the article is the analysis of the draft directive on the harmonization of transfer pricing in the EU, submitted by the European Commission on 12 September 2023. The assumptions of the European Commission's proposal were discussed from the perspective of the main challenges characteristic of transfer pricing, the area of income taxes, i.e. the lack of coherence of legal provisions on an international scale, and the essential role of subjective expert judgment in applying in practice the basic legal norm of transfer pricing - the arm's length principle. The aim of the elaboration is to demonstrate that the harmonization of transfer pricing regulations in the EU will improve the situation related to inconsistency of legal provisions, but does not contain sufficient tools to prevent tax disputes between taxpayers and tax administrations arising as a result of the basic challenge of transfer pricing: the subjective nature of the valuation of transactions between related entities for tax purposes.

Bibliografia/References

 

Literatura/Literature

Braehler, G. (2014). Internationales Steuerrecht. Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung (8. Auflage). Springer Fachmedien. https://doi.org/10.1007/978-3-658-03845-8

Dawid, R. (2022). Verrechnungspreise. Grundlagen und Praxis (3. Auflage). Springer Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-658-34857-1

Hanken, J., Kleinhietpaß, G., & Lagarden, M. (2017). Verrechnungspreise (2. Auflage). Haufe-Lexware.

Karniej-Kmita, P. (2022). Wspólne kontrole w UE – nowe narzędzie transgranicznej współpracy organów podatkowych. Znaczenie dla cen transferowych. Przegląd Podatkowy, (10).

Kubista, B. (2023). Klauzule antyabuzywne w cenach transferowych. W: B. Kubista, Dokumentacja cen transferowych jako instrument ochrony podatnika. Wolters Kluwer Polska.

Lasiński-Sulecki, K. (2019). Czy zmiany Wytycznych OECD uzasadniają nowy sposób pojmowania przepisów o cenach transferowych w podatkach dochodowych? W: D. J. Gajewski (red.), Ceny transferowe. Wybrane zagadnienia. Wolters Kluwer Polska.

Lipka, K. (2023a). OECD jako główny twórca rozwiązań w zakresie cen transferowych. W: K. Lipka, Ceny transferowe. Standardy. Charakter prawny. Mechanizmy tworzenia. Wolters Kluwer Polska.

Lipka, K. (2023b). Znaczenie elementu eksperckiego w standardach cen transferowych. W: K. Lipka, Ceny transferowe. Standardy. Charakter prawny. Mechanizmy tworzenia. Wolters Kluwer Polska.

Litwińczuk, H. (2020a). Ceny transferowe. W: H. Litwińczuk, Międzynarodowe prawo podatkowe. Wolters Kluwer Polska.

Litwińczuk, H. (2020b). Ewolucja modeli konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania transferowe. W: H. Litwińczuk, Międzynarodowe prawo podatkowe. Wolters Kluwer Polska.

Vega, A. (2012). International governance through soft law: The case of the OECD transfer pricing guidelines. TranState Working Papers, No. 163. Universität Bremen.

 

Akty prawne/Legal acts

Dyrektywa Rady (UE) 2021/514 z dnia 22.03.2021 r. zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (Dz. Urz. UE L z 2021 r. nr 104, s. 1).

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.).

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 z późn. zm.).

 

Orzecznictwo/Judgments

Wyrok WSA w Białymstoku. Sygn. I SA/Bk 13/24.

Wyrok WSA w Rzeszowie. Sygn. I SA/Rz 94/19.

 

Inne źródła/Other sources

Ministerstwo Finansów. (2023a). Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z 24 marca 2023 r. – nr 5: Metoda ceny odprzedaży.

https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-cen-transferowych-z-24-marca-2023r--nr-5-metoda-ceny-odprzedazy

Ministerstwo Finansów. (2023b). Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z 29 września 2023 r. – nr 6: Metoda koszt plus. https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-cen-transferowych-z-29-wrzesnia-2023-r---nr-6-metoda-koszt-plus

OECD. (2013a). Addressing base erosion and profit shifting. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264192744-en

OECD. (2013b). Co-operative compliance: A framework: From enhanced relationship to co-operative compliance. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264200852-en

OECD. (2015). Aligning transfer pricing outcomes with value creation, Actions 8–10 – 2015 Final Reports. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264241244-en

OECD. (2017). Model tax convention on income and on capital: Condensed version 2017. OECD Publishing, https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en

OECD. (2021). International compliance assurance programme – Handbook for tax administrations and MNE groups. https://www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/publications-and-products/international-compliance-assurance-programme-handbook-for-tax-administrationsand-mne-groups.htm

OECD. (2021a). Transfer pricing country profiles: Latvia. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-latvia.pdf

OECD. (2021b). Transfer pricing country profiles: Czech Republic. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-czechrepublic.pdf

OECD. (2021c). Transfer pricing country profiles: Germany. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-germany.pdf

OECD. (2021d). Transfer pricing country profiles: Belgium. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-belgium.pdf

OECD. (2021e). Transfer pricing country profiles: Italy. https://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-italy.pdf

OECD. (2022). OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/0e655865-en

OECD. (2023). Transfer pricing country profiles: Estonia. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-estonia.pdf

United Nations Conference on Trade and Development. (2020). World investment report 2020: International production beyond the pandemic. United Nations Publications.

Uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw z 25.09.2018 r., druk nr 2860.

Wniosek Komisji Europejskiej z dnia 12.09.2023 r. – Projekt dyrektywy Rady UE w sprawie cen transferowych. COM(2023) 529 final, 2023/0322(CNS).

Wniosek Komisji Europejskiej z dnia 12.09.2023 r. – Projekt dyrektywy Rady UE w sprawie działalności gospodarczej w Europie: Ramy opodatkowania dochodu (BEFIT). COM(2023) 532 final, 2023/0321(CNS)