Harmonizacja cen transferowych w ramach UE – czy rozwiąże problem cen transferowych?

Przedmiotem artykułu jest analiza projektu dyrektywy w sprawie harmonizacji cen transferowych w UE przedłożonego przez Komisję Europejską 12.09.2023 r. Założenia propozycji Komisji Europejskiej zostały omówione z perspektywy głównych wyzwań cen transferowych charakterystycznych dla tej dziedziny podatków dochodowych, tj. braku spójności przepisów prawnych w skali międzynarodowej i zasadniczej roli subiektywnego eksperckiego osądu w stosowaniu w praktyce podstawowej normy prawnej cen transferowych – zasady ceny rynkowej. Celem opracowania jest wykazanie, że proponowana dyrektywa przyczyni się do poprawy sytuacji związanej z niespójnością przepisów prawa, natomiast nie zawiera wystarczających narzędzi w zakresie zapobiegania sporom podatkowym powstającym między podatnikami a organami administracji skarbowych wskutek podstawowego wyzwania cen transferowych: subiektywnego charakteru wyceny transakcji między podmiotami powiązanymi w celach podatkowych.

Bibliografia/References

 

Literatura/Literature

Braehler, G. (2014). Internationales Steuerrecht. Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung (8. Auflage). Springer Fachmedien. https://doi.org/10.1007/978-3-658-03845-8

Dawid, R. (2022). Verrechnungspreise. Grundlagen und Praxis (3. Auflage). Springer Gabler. https://doi.org/10.1007/978-3-658-34857-1

Hanken, J., Kleinhietpaß, G., & Lagarden, M. (2017). Verrechnungspreise (2. Auflage). Haufe-Lexware.

Karniej-Kmita, P. (2022). Wspólne kontrole w UE – nowe narzędzie transgranicznej współpracy organów podatkowych. Znaczenie dla cen transferowych. Przegląd Podatkowy, (10).

Kubista, B. (2023). Klauzule antyabuzywne w cenach transferowych. W: B. Kubista, Dokumentacja cen transferowych jako instrument ochrony podatnika. Wolters Kluwer Polska.

Lasiński-Sulecki, K. (2019). Czy zmiany Wytycznych OECD uzasadniają nowy sposób pojmowania przepisów o cenach transferowych w podatkach dochodowych? W: D. J. Gajewski (red.), Ceny transferowe. Wybrane zagadnienia. Wolters Kluwer Polska.

Lipka, K. (2023a). OECD jako główny twórca rozwiązań w zakresie cen transferowych. W: K. Lipka, Ceny transferowe. Standardy. Charakter prawny. Mechanizmy tworzenia. Wolters Kluwer Polska.

Lipka, K. (2023b). Znaczenie elementu eksperckiego w standardach cen transferowych. W: K. Lipka, Ceny transferowe. Standardy. Charakter prawny. Mechanizmy tworzenia. Wolters Kluwer Polska.

Litwińczuk, H. (2020a). Ceny transferowe. W: H. Litwińczuk, Międzynarodowe prawo podatkowe. Wolters Kluwer Polska.

Litwińczuk, H. (2020b). Ewolucja modeli konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania transferowe. W: H. Litwińczuk, Międzynarodowe prawo podatkowe. Wolters Kluwer Polska.

Vega, A. (2012). International governance through soft law: The case of the OECD transfer pricing guidelines. TranState Working Papers, No. 163. Universität Bremen.

 

Akty prawne/Legal acts

Dyrektywa Rady (UE) 2021/514 z dnia 22.03.2021 r. zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (Dz. Urz. UE L z 2021 r. nr 104, s. 1).

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.).

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 z późn. zm.).

 

Orzecznictwo/Judgments

Wyrok WSA w Białymstoku. Sygn. I SA/Bk 13/24.

Wyrok WSA w Rzeszowie. Sygn. I SA/Rz 94/19.

 

Inne źródła/Other sources

Ministerstwo Finansów. (2023a). Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z 24 marca 2023 r. – nr 5: Metoda ceny odprzedaży.

https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-cen-transferowych-z-24-marca-2023r--nr-5-metoda-ceny-odprzedazy

Ministerstwo Finansów. (2023b). Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z 29 września 2023 r. – nr 6: Metoda koszt plus. https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-cen-transferowych-z-29-wrzesnia-2023-r---nr-6-metoda-koszt-plus

OECD. (2013a). Addressing base erosion and profit shifting. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264192744-en

OECD. (2013b). Co-operative compliance: A framework: From enhanced relationship to co-operative compliance. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264200852-en

OECD. (2015). Aligning transfer pricing outcomes with value creation, Actions 8–10 – 2015 Final Reports. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264241244-en

OECD. (2017). Model tax convention on income and on capital: Condensed version 2017. OECD Publishing, https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en

OECD. (2021). International compliance assurance programme – Handbook for tax administrations and MNE groups. https://www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/publications-and-products/international-compliance-assurance-programme-handbook-for-tax-administrationsand-mne-groups.htm

OECD. (2021a). Transfer pricing country profiles: Latvia. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-latvia.pdf

OECD. (2021b). Transfer pricing country profiles: Czech Republic. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-czechrepublic.pdf

OECD. (2021c). Transfer pricing country profiles: Germany. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-germany.pdf

OECD. (2021d). Transfer pricing country profiles: Belgium. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-belgium.pdf

OECD. (2021e). Transfer pricing country profiles: Italy. https://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-italy.pdf

OECD. (2022). OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/0e655865-en

OECD. (2023). Transfer pricing country profiles: Estonia. https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profile-estonia.pdf

United Nations Conference on Trade and Development. (2020). World investment report 2020: International production beyond the pandemic. United Nations Publications.

Uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw z 25.09.2018 r., druk nr 2860.

Wniosek Komisji Europejskiej z dnia 12.09.2023 r. – Projekt dyrektywy Rady UE w sprawie cen transferowych. COM(2023) 529 final, 2023/0322(CNS).

Wniosek Komisji Europejskiej z dnia 12.09.2023 r. – Projekt dyrektywy Rady UE w sprawie działalności gospodarczej w Europie: Ramy opodatkowania dochodu (BEFIT). COM(2023) 532 final, 2023/0321(CNS)