Joint and several liability of guarantee function under the Polish tax law

The article concerns the issue of joint and several liability under tax law. Although the legislator uses a uniform term of joint and several liability, two distinct categories of joint and several liability should be distinguished, i.e. joint and several liability of tax obligations and joint and several liability of guarantee function. Joint and several liability of guarantee function applies in cases of liability for someone else's debt. The liability of the secondary liable person is ancillary to the principal obligation. Such a relationship does not exist in the case of joint and several liability of tax obligations. It should also be noted that in the case of joint and several liability of guarantee function, there is a clear gradation of tax obligations. The indicated structural features of joint and several liability of guarantee function directly affect the scope of necessary modifications when applying the provisions of the Civil Code on joint and several liabilities under tax law. The objective of the article is to highlight the differences between joint and several liability of tax obligations and joint and several liability of guarantee function and to define the theoretical and practical consequences of this division.

Bibliografia/References
Literatura/Literature
Adamczyk, H. (2005). Roszczenia regresowe podmiotów odpowiadających solidarnie za zobowiązania podatkowe. Przegląd Podatkowy, (10).
Babiarz, S. (2019). W: S. Babiarz, B. Dauter, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, & J. Rudowski, Ordynacja podatkowa. Komentarz. Wolters Kluwer Polska.
Berek, M. (2016). Solidarność bierna w stosunkach dłużników z wierzycielem. Wolters Kluwer Polska.
Blesinger, K. (2005). Haftung und Duldung im Steuerrecht. Materielles Recht und Verfahrensablauf. Schäffer-Poeschel Verlag.
Brzeziński, B., Kalinowski, & M., Olesińska, A. (2004). Umorzenie zaległości podatkowej na wniosek osoby trzeciej. Przegląd Podatkowy, (2).
Dowgier, R. (2017a). Solidarność w prawie podatkowym w nowej kodyfikacji ogólnego prawa podatkowego. Krytyka Prawa (1).
Dowgier, R. (2017b) W: L. Etel (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz. Wolters Kluwer Polska.
Dowgier, R. (2019). Przyczynek do dyskusji o solidarności w prawie podatkowy. W: J. Głuchowski (red.), Współczesne problemy prawa podatkowego — teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu (Tom I). Wolters Kluwer Polska.
Goettel, A. (2016). Podatkowoprawne skutki zawarcia i ustania małżeństwa. Wolters Kluwer Polska.
Goettel, M., & Goettel, A. (2011). Prawo cywilne a prawo podatkowe. W: M. Goettel (red.), M. Lemonnier (red.), Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków. Wolters Kluwer Polska.
Herbet, A. (2013). Odpowiedzialność wspólników za zobowiązania handlowych spółek osobowych — zagadnienia materialnoprawne. Rejent, (3).
Kalinowski, M. (2019). Podmioty bierne stosunku podatkowoprawnego. Przyczynek do teorii podmiotowości podatkowej. TNOiK „Dom Organizatora”.
Koenig, U. (2021). W: U. Koenig (red.), Abgabenordnung. Kommentar. C.H.Beck.
Mastalski, R. (2017). W: B. Adamiak, J. Borkowski, P. Borszowski, R. Mastalski, & J. Zubrzycki, Ordynacja Podatkowa. Komentarz. Oficyna Wydawnicza UNIMEX.
Nacke, A. (2017). Haftung für Steuerschulden. Verlag Dr. Otto Schmidt.
Olesiak, J. (2020). Odpowiedzialność członków zarządu spółek kapitałowych za ich zaległości podatkowe jako ciężar publiczny w świetle zasady proporcjonalności z art. 31 ust. 3 Konstytucji RP. Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego. Poltext.
Olesiak, J. (2021), Obligatio naturalis w prawie daninowym? Uwagi o regulacji odpowiedzialności podatnika wobec zaniżenia (nieujawnienia) podstawy opodatkowania przez płatnika. Studia Prawno-Ekonomiczne, 118. https://doi.org/10.26485/spe/2021/118/4
Olesińska, A. (1996). Odpowiedzialność osób trzecich za zobowiązania podatkowe. TNOiK „Dom Organizatora”.
Pajor, Ł. (2020). Sytuacja prawna wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej jako dłużnika podatkowego. Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego. Wolters Kluwer Polska.
Prejs, E. (2015). Odpowiedzialność cywilnoprawna małżonka podatnika względem osoby trzeciej, która poniosła odpowiedzialność za jego zobowiązanie podatkowe. Glosa, (4).
Pyziak-Szafnicka, M. (2013). W: E. Łętowska (red.), System Prawa Prywatnego. Prawo zobowiązań — część ogólna (Tom 5). C.H.Beck.
Ratschow, E. (2020). W: A. Klein (red.), Abgabenordnung. Kommentar. C.H.Beck.
Rüsken, R. (2020). W: A. Klein (red.), Abgabenordnung. Kommentar. München C.H.Beck.
Seer, R. (2015). W: K. Tipke (red.), J. Lang (red.), Steuerrecht. Verlag Dr. Otto Schmidt.
Ślifirczyk, M. (2008). Wykonanie, niewykonanie i nienależyte wykonanie zobowiązania podatkowego. Wolters Kluwer Polska.
Tereszkiewicz, P. (2008). Odpowiedzialność wspólników za zobowiązania spółki jawnej. Wolters Kluwer Polska.

Orzecznictwo/Judgments
Wyrok NSA z 8.08.2018 r., II FSK 2088/18, LEX nr 2564528.
Wyrok WSA w Lublinie z 4.12.2009 r., I SA/Lu 233/09, LEX nr 579471.